但在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會偶爾發(fā)生一些營業(yè)執(zhí)照載明經(jīng)營范圍以外的經(jīng)營業(yè)務(wù)，產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅收入，那么這些超出經(jīng)營范圍的應(yīng)稅收入可否開具發(fā)票呢？未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，明確納稅人確認(rèn)營業(yè)收入時必須開具發(fā)票，而不論發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否超經(jīng)營范圍。納稅人如果變更或增加經(jīng)營業(yè)務(wù)項目，應(yīng)及時到工商管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍，但這與超經(jīng)營范圍可否開具發(fā)票無必然關(guān)聯(lián)。因此納稅人不論是否超經(jīng)營范圍開具發(fā)票，開具發(fā)票必須與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符。從上述規(guī)定來看，企業(yè)如果為客戶開具了實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票，才屬于虛開，而不是企業(yè)為客戶開具了與營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍不符的增值稅專用發(fā)票。
開具發(fā)票是經(jīng)常會有的，并且開具發(fā)票也是有一定的規(guī)范和范圍的，那么如果開具發(fā)票時超出經(jīng)營范圍了是否屬于虛開呢？會不會違法呢？
“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否違法
納稅人應(yīng)遵照工商營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍守法經(jīng)營。但在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會偶爾發(fā)生一些營業(yè)執(zhí)照載明經(jīng)營范圍以外的經(jīng)營業(yè)務(wù)，產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅收入，那么這些超出經(jīng)營范圍的應(yīng)稅收入可否開具發(fā)票呢？
根據(jù)2010年12月20日國務(wù)院令第587號修改并重新公布的的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(2011年2月1日起施行，以下簡稱《辦法》)，以及2014年12月27日國家稅務(wù)總局令第37號修改并重新公布的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》(2015年3月1日起施行，以下簡稱《細(xì)則》)的相關(guān)規(guī)定，沒有明文禁止納稅人“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”的行為。相反，《細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”，明確納稅人確認(rèn)營業(yè)收入時必須開具發(fā)票，而不論發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否“超經(jīng)營范圍”。納稅人如果變更或增加經(jīng)營業(yè)務(wù)項目，應(yīng)及時到工商管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍，但這與“超經(jīng)營范圍”可否開具發(fā)票無必然關(guān)聯(lián)。
“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否帶來涉嫌虛開的風(fēng)險
《辦法》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
(一)、為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
(二)、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
(三)、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”因此納稅人不論是否“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”，開具發(fā)票必須與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符。
結(jié)合前述《細(xì)則》第二十六條“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”的規(guī)定，如果虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)開具發(fā)票，或者開具的發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符，包括開具日期，購銷雙方的名稱，貨物服務(wù)的名稱，金額等票面信息與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符，即便發(fā)票的貨物服務(wù)在“經(jīng)營范圍”內(nèi)，都會涉嫌虛開發(fā)票，給開票方和受票帶來風(fēng)險。
小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營范圍如何開具發(fā)票？
超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況：
(1)、臨時性業(yè)務(wù)，建議向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳，向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況，由主管稅務(wù)機關(guān)辦理代開專票事宜。
(2)、經(jīng)常性業(yè)務(wù)：建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理代開專票事宜。
什么是虛開(增值稅專用)發(fā)票
1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號)第二十二條：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
(一)、為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
(二)、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
(三)、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
2、《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(中華人民共和國主席令第57號)規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。
3、國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知(國稅發(fā)〔1996〕210號)對于虛開增值稅專用發(fā)票行為有明確的界定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：
(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；
(3)進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
從上述規(guī)定來看，企業(yè)如果為客戶開具了實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票，才屬于虛開，而不是企業(yè)為客戶開具了與營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍不符的增值稅專用發(fā)票。
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