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“超出經(jīng)營范圍”開具發(fā)票，是否違法？會(huì)被稅務(wù)局查？

發(fā)表于：[2018-03-06] 來源：浦東注冊公司

企業(yè)在經(jīng)營范圍以外的經(jīng)營活動(dòng)中開具發(fā)票時(shí)，通常會(huì)產(chǎn)生一個(gè)疑問——超經(jīng)營范圍開票是否違法，或者有無涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票？雖然沒有明文規(guī)定禁止開具超經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)發(fā)票，但開具后，會(huì)不會(huì)給自己帶來稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)？金稅三期上線后，增值稅發(fā)票的開具更加透明、可查，超出經(jīng)營范圍開票，還是存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。如發(fā)生超經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)，必須開具超經(jīng)營范圍增值稅發(fā)票時(shí)，請務(wù)必保留好相關(guān)稅務(wù)證據(jù)，如購銷合同、賬單等，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)局的質(zhì)疑。許多企業(yè)也在擔(dān)心，自己如果超經(jīng)營范圍開具增值稅發(fā)票，是否會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為，虛開發(fā)票？

　　現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越向著多元化的方向發(fā)展，企業(yè)在工商營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍以外發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)的情形，至今已覺不新鮮。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在經(jīng)營范圍以外的經(jīng)營活動(dòng)中開具發(fā)票時(shí)，通常會(huì)產(chǎn)生一個(gè)疑問——“超經(jīng)營范圍開票”是否違法，或者有無涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票？盡管有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營必須與營業(yè)執(zhí)照中所列示的項(xiàng)目相符，但現(xiàn)實(shí)工作生活中，企業(yè)超出經(jīng)營范圍經(jīng)營，已經(jīng)屢見不鮮。那么，企業(yè)是否可以超經(jīng)營范圍開票呢？

　　能否超經(jīng)營范圍開票？

　　翻查相關(guān)規(guī)定，在目前實(shí)行的《發(fā)票管理辦法》中，并無明文規(guī)定禁止納稅人出現(xiàn)“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”的行為。

　　而恰恰相反的是，《發(fā)票管理辦法》強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)按實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況如實(shí)開具發(fā)票，否則屬于虛開發(fā)票的行為。

　　并且，營改增后，根據(jù)稅務(wù)總局的相關(guān)政策解答可知：只要納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)真實(shí)可查，都可自行開具增值稅發(fā)票。

　　參考答案：在企業(yè)不論發(fā)生的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)超出經(jīng)營范圍，都應(yīng)該按照實(shí)際情況，實(shí)際的業(yè)務(wù)類型，開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。《發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定，任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：…（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍…

　　會(huì)不會(huì)被稅務(wù)稽查？

　　雖然沒有明文規(guī)定禁止開具超經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)發(fā)票，但開具后，會(huì)不會(huì)給自己帶來稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)？會(huì)不會(huì)引起稅務(wù)局的注意，帶來稅務(wù)稽查？

　　金稅三期上線后，增值稅發(fā)票的開具更加透明、可查，超出經(jīng)營范圍開票，還是存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

　　現(xiàn)行的開票系統(tǒng)，需根據(jù)開票內(nèi)容，選擇商品名稱、稅務(wù)編號(hào)等，在發(fā)票中，購銷雙方以及商品名稱都是很清楚、準(zhǔn)確的。所以，當(dāng)開票內(nèi)容與企業(yè)主營業(yè)務(wù)相差較大時(shí)，極易引起稅務(wù)局的注意。

　　參考答案：如發(fā)生“超經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)”，必須開具超經(jīng)營范圍增值稅發(fā)票時(shí)，請務(wù)必保留好相關(guān)稅務(wù)證據(jù)：如購銷合同、賬單等，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)局的質(zhì)疑。

　　會(huì)被認(rèn)定為虛開發(fā)票？

　　許多企業(yè)也在擔(dān)心，自己如果超經(jīng)營范圍開具增值稅發(fā)票，是否會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為：虛開發(fā)票？

　　參考答案：《刑法》第205條及最高人民法院1996年發(fā)布的《關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

　　（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

　　（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

　　（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

　　可見，在認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票時(shí)并不考慮開具發(fā)票是否超越企業(yè)“經(jīng)營范圍”或是否超越“發(fā)票使用范圍”。

　　企業(yè)超越“經(jīng)營范圍”開具與真實(shí)業(yè)務(wù)相符的發(fā)票，主觀上不存在偷逃稅款的目的，客觀上未實(shí)施“虛開”的行為且未造成少繳稅款的結(jié)果，不能以虛開增值稅專用發(fā)票論。

　　當(dāng)然最重要的一點(diǎn)是，如開具了超經(jīng)營范圍的增值稅發(fā)票，應(yīng)謹(jǐn)記保存相關(guān)業(yè)務(wù)資料和證據(jù)，以應(yīng)對(duì)質(zhì)疑。

　　超越“發(fā)票使用范圍”的經(jīng)營活動(dòng)如何開票

　　不得“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”是否意味著企業(yè)進(jìn)行超越“發(fā)票適用范圍”的經(jīng)營活動(dòng)不能開具發(fā)票呢？答案是否定的。對(duì)這樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號(hào)）第二條第一項(xiàng)規(guī)定：“凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票：

　　是否需變更經(jīng)營范圍？

　　有營業(yè)執(zhí)照列示的經(jīng)營范圍項(xiàng)目外的業(yè)務(wù)，企業(yè)是否需要變更營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍呢？

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